Die globale Mindestbesteuerung gehört derzeit zu den wichtigsten internationalen Steuerreformen. Im Zuge der OECD-Initiative gegen Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung (BEPS – Base Erosion and Profit Shifting) wurde mit BEPS 2.0 ein umfassendes Reformprojekt gestartet, dessen zweiter Pfeiler – Pillar 2 – eine weltweit einheitliche Mindeststeuer für große Unternehmensgruppen vorsieht.

Ziel der globalen Mindestbesteuerung ist es, aggressive Steuerplanung und Gewinnverlagerungen in Niedrigsteuerländer einzudämmen. Unternehmen mit einem konsolidierten Konzernumsatz von mindestens 750 Millionen Euro sollen künftig unabhängig vom Sitzstaat eine effektive Mindeststeuerbelastung von 15 % tragen.

In der Europäischen Union wurden entsprechende Regelungen bereits beschlossen und in Deutschland durch das Mindeststeuergesetz (MinStG) umgesetzt, das seit 1. Januar 2024 gilt. Für international tätige Unternehmensgruppen bedeutet dies erhebliche neue Compliance-Pflichten, umfangreiche Datenerhebungen und neue Anforderungen an Steuer- und Rechnungswesenprozesse.

Als Steuerkanzlei Gernoth beobachten wir die Entwicklung der globalen Mindestbesteuerung sehr genau. Unternehmen sollten sich frühzeitig mit den neuen Regelungen auseinandersetzen, da sowohl Deklarationspflichten als auch Berechnungsanforderungen deutlich komplexer geworden sind.

Was ist die Globale Mindestbesteuerung (Pillar 2)?

Die globale Mindestbesteuerung nach Pillar 2 basiert auf der Idee, dass große multinationale Unternehmensgruppen weltweit mindestens 15 % effektive Steuerbelastung zahlen müssen.

Die Berechnung erfolgt anhand der sogenannten Effective Tax Rate (ETR) pro Land. Liegt diese unter der Mindestschwelle, wird eine zusätzliche Steuer – die Top-up Tax – erhoben.

Kernelemente der Globalen Mindestbesteuerung

Die Regelungen greifen unabhängig davon, in welchem Land Gewinne erwirtschaftet werden. Dadurch sollen steuerliche Wettbewerbsverzerrungen reduziert und Gewinnverlagerungen verhindert werden.

Wie wurde die Globale Mindestbesteuerung international umgesetzt?

Die Einführung der globalen Mindestbesteuerung ist das Ergebnis jahrelanger internationaler Verhandlungen innerhalb der OECD.

Bereits Ende 2021 stimmten über 130 Staaten dem Konzept einer globalen Mindeststeuer zu. In der Europäischen Union wurde die Umsetzung im Dezember 2022 politisch beschlossen.

Seit 2024 sind die entsprechenden Vorschriften in vielen Staaten in Kraft, darunter:

Damit gehört die globale Mindestbesteuerung inzwischen zu den zentralen Elementen der internationalen Unternehmensbesteuerung.

Welche Anforderungen entstehen für Unternehmen?

Die globale Mindestbesteuerung führt zu erheblich erweiterten Dokumentations- und Berechnungspflichten. Unternehmen müssen insbesondere die effektive Steuerbelastung je Steuerhoheitsgebiet ermitteln.

Dies erfordert umfangreiche Datensammlungen aus verschiedenen Unternehmensbereichen.

Typische Herausforderungen

Eine besondere Schwierigkeit besteht darin, dass zahlreiche relevante Daten nicht in bestehenden Systemen wie dem Country-by-Country-Reporting enthalten sind. Unternehmen müssen daher neue Prozesse entwickeln, um die erforderlichen Informationen zu erfassen.

Gerade international tätige mittelständische Unternehmensgruppen stehen hier vor erheblichen organisatorischen Herausforderungen.

Welche Änderungen bringt das deutsche Mindeststeueranpassungsgesetz?

Ende 2025 wurde in Deutschland das Mindeststeueranpassungsgesetz (MinStAnpG) verabschiedet. Es enthält mehrere Änderungen zur praktischen Anwendung der globalen Mindestbesteuerung.

Wichtige Anpassungen im Überblick

Besonders relevant ist die Nutzung von Reporting Packages als Datengrundlage für Safe-Harbour-Berechnungen sowie für die vollständige GloBE-Berechnung im ersten Anwendungsjahr. Diese Änderung erleichtert die praktische Umsetzung der globalen Mindestbesteuerung erheblich.

Gleichzeitig erhöhen neue Missbrauchsvermeidungsvorschriften die Komplexität der Regelungen, da sie zusätzliche Prüfungen und steuerliche Bewertungen erfordern.

Welche Rolle spielen Safe-Harbour-Regelungen?

Um die Einführung der globalen Mindestbesteuerung zu erleichtern, wurden verschiedene Safe-Harbour-Regelungen geschaffen. Diese ermöglichen eine vereinfachte Berechnung der Steuerbelastung.

Überblick über wichtige Safe-Harbours

Der Simplified-ETR-Safe-Harbour stellt eine der wichtigsten Neuerungen dar. Er erlaubt eine vereinfachte Berechnung der effektiven Steuerbelastung auf Basis von Konzernabschlussdaten.

Unternehmen können diesen Safe Harbour nutzen, wenn:

• die länderbezogene ETR mindestens 15 % beträgt, oder
• ein vereinfachter steuerlicher Verlust vorliegt.

Im Gegensatz zu den bisherigen Übergangsregelungen soll dieser Safe Harbour dauerhaft gelten und damit langfristig zur Vereinfachung der globalen Mindestbesteuerung beitragen.

Welche Auswirkungen hat das OECD Side-by-Side Package?

Anfang 2026 veröffentlichte die OECD das sogenannte Side-by-Side Package, das weitere Klarstellungen zur Anwendung von Pillar 2 enthält.

Das Paket entstand vor dem Hintergrund politischer Spannungen zwischen verschiedenen Staaten, insbesondere im Zusammenhang mit möglichen steuerlichen Gegenmaßnahmen der USA.

Zentrale Neuerungen

Für viele international tätige Unternehmensgruppen wird vor allem der Simplified-ETR-Safe-Harbour relevant sein, da er den Aufwand einer vollständigen GloBE-Berechnung erheblich reduzieren kann.

Welche Fristen müssen Unternehmen beachten?

Mit der Einführung der globalen Mindestbesteuerung entstehen auch neue Melde- und Erklärungspflichten.

Wichtige Fristen im Überblick

Unternehmen sollten diese Fristen unbedingt im Blick behalten, da Versäumnisse zu steuerlichen Risiken und möglichen Sanktionen führen können.

Fazit: Globale Mindestbesteuerung bleibt zentrales Steuerthema

Die globale Mindestbesteuerung wird die internationale Unternehmensbesteuerung langfristig prägen. Eine Abkehr von den Pillar-2-Regelungen ist derzeit nicht absehbar.

Für Unternehmen bedeutet dies steigende Compliance-Anforderungen, umfangreiche Datenerhebungen, neue Berechnungs- und Dokumentationspflichten und zusätzliche Steuerplanungs- und Reportingprozesse.

Gleichzeitig bieten neue Safe-Harbour-Regelungen und gesetzliche Anpassungen Möglichkeiten zur Vereinfachung.

Aus Sicht der Kanzlei Gernoth ist es entscheidend, dass Unternehmen frühzeitig prüfen:

• welche Gesellschaften von der globalen Mindestbesteuerung betroffen sind,
• welche Safe-Harbour-Regelungen genutzt werden können,
• und welche organisatorischen Anpassungen im Rechnungswesen und in der Steuerabteilung notwendig sind.

Eine rechtzeitige Analyse und strukturierte Vorbereitung sind entscheidend, um die Anforderungen der globalen Mindestbesteuerung (Pillar 2) effizient und rechtssicher umzusetzen.